AUDIT KECURANGAN

AUDIT KECURANGAN

BAB I

PENDAHULUAN

A.      Latar Belakang

Melihat realita saat ini perkembangan zaman terutama dibidang teknologi informasi yang semakkin berkembang. Hal ini berdampak juga dibidang ekonomi termasuk dalam ruang lingkup auditing. Teknologi seakan-akan digunakan sebagai alat untuk mempermudah cara untuk melakukan kecurangan yang didukung oleh tiga keadaan yakni insentif atau tekanan, kesempatan, dan sikap rasionalisasi.

Disinilah terlihat bahwa perkembangan tekonologi yang semakin canggih akan mempersulirt pendektisi kecurangan dalam dunia bisnis. Dan tanggung jawab seorang auditor akan semakin berat untuk mendeteksi kecurangan oleh pihak-pihak tertentu. Dalam makalah ini akan dibahas lebih detail lagi tentang bagaimana sikap auditor saat menemukan suatu kecurangan.

   

B.       Manfaat Penulisan Makalah

Selain bermanfaat bagi penulis secara pribadi, penulisan makalah ini dapat bermanfaat bagi  pembaca selaku pelaku maupun pengamat dunia audit diantaranya sebagai berikut :

1.      Mengetahui jenis jenis kecurangan?

2.      Mengetahui bagaimana cara menghadapi risiko kecurangan?

3.      Mengetahui tanggung jawab auditor ketika kecurangan telah dicurigai?

C.      Tujuan Penulisan Makalah

Selain bertujuan untuk menulis atau membuat makalah ini, penulis juga bertujuan untuk di antaranya sebagai berikut :

1.      Ingin mengetahui lebih dalam tentang apa itu jenis-jenis kecurangan yang dilakukan oleh perusahaan klien auditor

2.      Ingin mengetahui secara jelas tanggung jawab auditor terhadap kecurangan

BAB II

PEMBAHASAN

A.    Jenis – jenis Kecurangan

Dalam konteks audit atas laporan keuangan,kecurangan didefinisikan sebagai salah saji dalam laporan keuangan yang dilakukan dengan sengaja. Dua kategori utama kecurangan adalah kecurangan dalam laporan keuangan dan penyalahgunaan asset.

Kecurangan dalam Laporan Keuangan

Kecurangan dalam laporan keuangan merupakan salah saji atau penghapusan terhadap jumlah ataupun pengungkapan yang sengaja dilakukan dengan tujuan untuk mengelabui para penggunanya. Sebagian besar kasus ,melibatkan salah saji terhadap jumlah yang dilaporkan dibandingkan terhadap pengungkapan. Sebagai contoh, WorldCom yang dilaporkan telah mengapitalisasi jutaan dolar pengeluaran sebagai aset tetap, yang semestinya harus dibebankan. Penghapusan terhadap jumlah yang dilaporkan merupakan kasus yang kurang umum ditemukan, namun sebuah perusahaan dapat melebihsajikan pendapatan dengan menghapus utang dagang dan liabilitas lainnya

Sementara dalam sebagian besar kasus kecurangan dalam laporan keuangan melibatkan sebuah usaha untuk melebihsajikan pendapatan. Pada perusahaan-perusahaan nonpublik, hal tersebut mungkin dilakukan dengan tujuan untuk mengurangi pajak penghasilan. Perusahaan-perusahaan juga dapat dengan sengaja mengurangsajikan pendapatan ketika labanya tinggi untuk menciptakan cadangan laba atau sebagai ”celengan”, yang dapat digunakan untuk menaikkan laba di kemudian hari. Prkatik semacam itu dikanal dengan ”peralatan laba” dan manajemen laba. Manajemen laba (earning manajemen) melibatkan tindakan-tindakan manajemen yang sengaja dilakukan untuk memenuhi target laba. Perataan laba (income smoothing) merupakan salah satu bentuk manajemen laba di mana pendapatan-pendapatan dan beban-beban dipindahkan di antara beberapa periode untuk mengurangi fluktuasi laba. Salah satu teknik untuk memuluskan laba adalah dengan mengurangi nilai persediaan dan aset lainnya yang diperoleh perusahaan pada saat akuisisinya, yang mengakibatkan laba yang lebih tinggi ketika aset tersebut dijual di kemudian hari. Perusahaan-perusahaan juga dapat dengan sengaja melebihsajikan cadangan keusangan persediaan dan penyisihan piutang tak tertagih untuk mengurangi laba yang lebih tinggi.

Meskipun jarang ditemukan, beberapa kasus penting terkait kecurangan dalam laporan keuangan melibatkan pengungkapan yang tidak memadai. Sebagai contoh, masalah utama dalam kasus Enron adalah apakah perusahaan telah mengakui kewajiban terhadap perusahaan afiliasi yang dikenal dengan entitas bertujuan khusus (special purpose entities) secara memadai. E. F. Hutton, perusahaan pialang yang saat ini sudah tidak ada lagi, telah dihukum karena dengan sengaja telah melakukan kelebihan penarikan uang di beberapa rekening bank dengan tujuan untuk menaikkan pembayaran bunga. Kelebihan penarikan tersebut dimasukkan sebagai liabilitas dalam neraca, namun deskripsi di neraca mengenai kewajiban tersebut tidak jelas.

Penyalahgunaan Aset

Penyalahgunaan aset merupakan kecurangan yang melibatkan pencurian atas aset milik suatu entitas. Dalam banyak kasus, namun tidak senuanya, jumlah nominal yang terlibat tidak material terhadap laporan keuangan. Namun demikian, pencurian aset perusahaan sering kali menjadi perhatian penting manajemen, tanpa melihat tingkat meterialitasnya, karena pencurian-pencurian kecil dapat dengan mudah meningkat ukurannya setiap saat.

Istilah penyalahgunaan aset sering kali digunakan untuk mengacu pada pencurian yang dilakukan oleh pegawai dan pihak-pihak internal lainnya di dalam suatu organisasi. Menurut perkiraan Association of Certified Fraud Examiners, rata-rata perusahaan merugi 6 persen dari pendapatannya disebabkan oleh kecurangan, meskipun sebagian besar dari pencurian tersebut melibatkan pihak-pihak eksternal, seperti pengutilan yang dilakukan oleh pelanggan dan penipuan yang dilakukan oleh pemasok.

Biasanya pelaku penyalahgunaan aset berada di tingkat hierarki organisasi yang lebih rendah. Namun demikian, dalam beberapa kasus penting, manajemen puncak terkadang terlibat dalam pencurian aset perusahaan. Karena otoritas manajemen yang lebih besar serta kendali terhadap aset-aset perusahaan, penggelapan yang melibatkan manajemen puncak dapat melibatkan jumlah yang signifikan. Suatu survei mengenai kecurangan yang diselenggarakan oleh Association of Certified Fraud Examiners menemukan bahwa rata-rata jumlah kerugian yang disebabkan oleh kasus-kasus kecurangan yang melibatkan manajemen puncak tiga kali lebih besar daripada kecurangna yang melibatkan pegawai lainnya.

B.     Kondisi yang Menyebabkan Kecurangan

Terdapat tiga kondisi yang menyebabkan terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan dan penyalahgunaan aset sebagaimana dijelaskan dalam PSA 70 (SA 316) dinamakan dengan sgitiga kecurangan (fraud triangle):

1.    Insentif/Tekanan. Manajemen atau pegawai lainnya memiliki insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan.

2.    Kesempatan. Situasi yang memberikan kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk melakukan kecurangan.

3.    Sikap/Rasionalisasi. Adanya suatu sikap, karakter, atau seperangkat nilai-nilai etika yang memungkinkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada dalam suatu lingkungan yang memberikan mereka tekanan yang cukup besar sehingga menyebabkan mereka membenarkan melakukan perilaku yang tidak jujur tersebut.

Faktor-faktor Risiko untuk Kecurangan dalam Laporan Keuangan

Sebuah pertimbangan penting bagi auditor dalam membongkar kecurangan adalah mengidentifikasi faktor-faktor yang dapat meningkatkan risiko kecurangan. Dalam segitiga kecurangan, kecurangan dalam laporan keuangan dan penyalahgunaan aset memiliki tiga kondisi yang sama namun faktor risikonya berbeda. Pertama kita akan membahas faktor-faktor risiko untuk penyalahguanaan aset.

Insentif/Tekanan Sebuah insentif yang umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangannya adalah adanya penurunan dalam prospek keuangan perusahaan. Sebagai contoh, penurunan laba dapat mengancam kemampuan perusahaan dalam mendapatkan pendanaan. Perusahaan mungkin juga melakukan manipulasi laba untuk memenuhi proyeksi analis pasar, atau untuk menggelembungkan harga saham. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memanipulasi laba hanya untuk menjaga reputasi mereka.

Kesempatan Meskipun laporan keuangan dari semua perusahaan potensial dapat terjadi manipulasi, risikonya menjadi lebih besar untuk perusahaan yang bergerak dalam industri yang melibatkan penilaian subjektif dan estimasi yang signifikan. Sebagai contoh, terdapat kemungkinan salah saji dalam persediaan bagi perusahaan-perusahaan yang memiliki persediaan yang terletak di beberapa tempat yang berbeda. Risiko salah saji persediaan lebih meningkat jika terjadi kemungkinan keusangan persediaan.

Pergantian pegawai di bagian akuntansi atau kelemahan lainnya dalam proses akuntansi dan informasi dapat menyebabkan munculnya kesempatan terjadinya salah saji. Banyak kasus kecurangan dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh komite audit dan dewan direksi yang tidak efektif dalam melakukan pengawasan terhadap pelaporan keuangan.

Sikap/Rasionalisasi Sikap manajemen puncak terhadap laporan keuangan merupakan faktor risiko penting dalam menilai kemungkinan adanya kecurangan dalam laporan keuangan. Jika CEO atau manajer puncak lainnya menunjukkan dominasi terhadap proses penyusunan laporan keuangan, seperti terus menerus mengeluarkan proyeksi laba para analis pasar, kemungkinan terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan menjadi lebih besar. Karakter manajemen atau seperangkat etika juga dapat membuat manajemen lebih mudah dalam membenarkan perilaku kecurangan.

Faktor-Faktor Risiko untuk Penyalahgunaan Aset

Tiga kondisi yang sama juga berlaku untuk penyalahgunaan aset. Namun demikian, dalam melakukan penilaian risiko, penekanan yang lebih besar diberikan insentif dan kesempatan pribadi untuk melakukan pencurian.

Insentif/Tekanan Tekanan keuangan merupakan insentif umum bagi pegawai yang menyalahgunakan aset. Pegawai yang memiliki utang yang sangat besar, atau mereka yang terlibat dalam masalah kecanduan narkotika dan perjudain, dapat mencuri untuk memenuhi kebutuhan pribadi mereka. Dalam kasus lain, pegawai yang tidak puas dapat melakukan pencurian hanya utnuk menunjukkan kehebatan mereka atau untuk menyerang perusahaan.

Kesempatan Kesempatan untuk melakukan pencurian ada pada semua perusahaan. Namun, kesempatan tersebut lebih besar pada perusahaan yang akses terhadap kasnya sangat mudah, atau pada perusahaan yang memiliki persediaan atau aset berharga lainnya, khususnya jika ukuran aset tersebut kecil dan mudah dipindah-pindahkan. Sebagai contoh, kasino-kasino yang menangani sejumlah besar uang kas dengan pencatatan formal yang sangat kecil atas penerimaan kas. Demikian pula, pencurian komputer laptop lebih sering terjadi dbandingkan dengan pencurian terhadap komputer meja.

Kelemahan dalam pengendalian internal menciptakan kesempatan terjadinya pencurian. Pemisah tugas yang tidak memadai hampir dipastikan menjadi lisensi bagi para pegawai untuk melakukan pencurian. Jika para karyawan menagani atau bahkan memiliki akses sementara terhadap aset dan juga melakukan pembukuan untuk aset tersebut, maka muncul potensi terjadinya pencurian. Jika para karyawan mengganti atau bahkan memiliki akses sementara terhadap aset dan juga melakukan pembukuan untuk aset tersebut, maka muncul potensi terjadinya pencurian. Jika pegawai di bagian gudang persediaan juga bertugas untuk melakukan pencatatan persediaan, mereka akan dengan mudah mengambil persediaan dan menutupi pencurian tersebut dengan menyesuaikan catatan akuntansinya.

Kecurangan menjadi lebih besar di perusahaan yan lebih kecil dan organisasi nirlaba karena lebih sulit bagi entitas tersebut untuk melakukan pemisahan tugas.

Sikap/Rasionalisasi Sikap manajemen terhadap pengendalian dan kode etik dapat menyebabkan para karyawan dan manajer membenarkan pencurian terhadap aset. Jika manajemen mencurangi para pelanggannya dengan menetapkan harga yang sangat tinggi untuk barang-barang atau terlibat dalam taktik penjualan bertekanan tinggi, para pegawai dapat merasa bahwa mereka juga dibenarkan untuk berbuat yang serupa dengan memalsukan pengeluaran atau memalsukan waktu kerja.

C.    Mengukur Risiko Kecurangan

Auditor memiliki tanggung jawab untuk menghadapi risiko kecurangan dengan merencanakan dan menjalankan audit untuk mendapatkan keyakinan yang memadai bahwa salah saji material, baik disebabkan oleh kesalahan maupun kecurangan, dapat terdeteksi.

Skeptisme Profesional

Dalam praktiknya menjaga skeptisme professional dapat menjadi sulit, karena meskipun terdapat beberapa contoh kasus kecurangan dalam laporan keuangan tingkat tinggi, kecurangan material jarang terjadi dibandingkan dengan jumlah audit atas laporan keuangan yang dilakukan setiap tahun.

Berpikir Kritis. Selama merencanakan audit dalam setiap pengauditan, tim kerja harus membahas kebutuhan untuk menjaga pikiran kritis disepangjang pengauditan untuk mengidentifikasi risiko-risiko kecurangan dan secara kritis mengevaluasi bukti-bukti audit.

Evaluasi Kritis atas Bukti Audit. Auditor harus berhati-hati untuk tidak membenarkan atau mengasumsikan suatu salah saji merupakan suatu insiden yang terpisah. Sebagai contoh, katakanlah seorang auditor menemukan adanya penjualan ditahun berjalan yang seharusnya secara tepat diakui sebagai penjualan pada tahun berikutnya. Auditor haruss mengevaluasi alas an salah saji tersebut, menentukan apakah hal tersebut disengaja atau tidak, dan mempertimbangkan apakah salah saji lainnya mungkin juga telah terjadi.

Sumber-Sumber Informasi untuk Mengukur Risiko Kecurangan

Komunikasi Antara Sesama Tim Audit. PSA 70 mengharuskan tim audit untuk melakukan diskusi untuk berbagi pemahaman dari anggota tim audit yang lebih berpengalaman dan untuk “urun rembug” ide-ide yang menyangkut hal berikut.

1.      Bagaimana dan kapan mereka yakin bahwa laporan keuangan entitas tidak dicurigai terdapat salah saji yang disebabkan oleh kecurangan.

2.      Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menutupi kecurangan dalam laporan keuangan.

3.      Bagaimana setiap orang dapat menyalahsajikan asset entitas tersebut.

4.      Bagaimana auditor dapat menghadapi kemungkinan adanya salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh kecurangan

Tanya Jawab dengan Manajemen. Tanya jawab dengan manajemen dan pihak lainnya dalam perusahaan memberikan kesempatan bagi para pegawai untuk memberitahukan informasi yang mungkin tidak dapat dikomunikasikan dengan pihak lain. Selain itu, jawaban mereka terhadap pertanyaan-pertanyaan auditor seringkali membuka informasi atas kemungkinan adanya kecurangan.

Faktor-Faktor Risiko. PSA 70 mengharuskan auditor untuk mengevaluasi apakah factor-faktor risiko kecurangan mengindikasikan adanya insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan, kesempatan untuk melakukan kecurangan atau sikap atau rasionalisai digunakan untuk membenarkan tindakan kecurangan. Keberadaan factor-faktor risiko tidak berarti telah terjadi kecurangan, melainkan bahwa kemungkinan terjadinya kecurangan lebih tinggi. Auditor harus mempertimbangkan faktor-faktor tersebut beserta informasi lainnya yang digunakan untuk mengukur risiko kecurangan.

Prosedur analitis. Karena terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan sering kali melibatkan manipulasi pendapatan, PSA 70 mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur analitis pada akun-akun pendapatan. Tujuannya adalah untuk mengidentifikasi hubungan-hubungan yang tidak biasa atau tidak sesuai dengan ekspetasi dalam akun-akun pendapatan yang mengindikasikan terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan.

Informasi Lainnya. Auditor harus mempertimbangkan semua informasi yang telah mereka dapatkan dalam setiap fase atau bagian pengauditan ketika mereka mengukur risiko kecurangan.

Mendokumentasikan Hasil Pengujuian Kecurangan

PSA 70 mengaruskan auditor mendokumentasikan hal-hal berikut yang terkait dengan pertimbangan auditor terhadap salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan.

Ø  Diskusi dengan sesame personel tim kerja dalam perencanaan audit mengenai kecurigaan terhadap  adanya salah saji material dalam mengenai laporan keuangan entitas yang disebabkan oleh kecurangan.

Ø  Prosedur yang dilakukan unruk mendapatkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi dan mengukur risiko kecurangan material.

Ø  Risiko spesifik dalam kecurangan material yang telah diidentifikasi dan deskripsi respons auditor terhadap  risiko–risiko tersebut.

Ø  Alasan-alasan yang mendukung suatu kesimpulan bahwa hal tersebut bukan merupakan risiko yang signifikan pengakuan pendapatan material yang tidak tepat.

Ø  Hasil dari prosedur yang dijalankan untuk mengatasi risiko dominasi pengendalian oleh manajemen.

Ø  Kondisi-kondisi lain serta hubungan analitis yang mengindikasikan bahwa prosedur audit tambahan atau penanganan lainnya diperlukan, dan tindakan-tindakan tersebut telah dijalankan oleh auditor.

Ø  Sifat komunikasi mengenai kecurangan yang dilakukan dengan manajemen, komite audit atau lainnya.

D.    Pengawasan Tata Kelola Perusahaan Untuk Mengurangi Risiko Kecurangan

Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan tata kelola perusahaan dan prosedur pengendalian untuk mengurangi resiko kecurangan yang dapat dilakukan melalui kombinasi antara tindakan pencegahan,antisipasi dan pendeteksian. Dengan menerapkan program-program dan pengendalian antikecuragan, manajemen dapat mencegah kecurangan dengan mengurangi kesempatan yang memungkinkan terjadinya kecurangan. Untuk membantu manajemen dan dewan direksi dalam menjalankan usaha antikecurangan, AICPA, bekerja sama dengan beberapa organisasi profesi terkait, menerbitkan Program dan Pengendalian Antikecurangan bagi Manajemen: Panduan untuk Membantu Mencegah, Mengantisipasi, dan Mendeteksi Kecurangan. Panduan tersebut mengidentifikasi adanya 3 elemen untuk mencegah,mengantisipasi dan mendeteksi kecurangan, yaitu Budaya kejujuran dan etika yang bernilai tinggi, Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi resiko-resiko kecurangan dan pengawasan dari komite Audit.

1.      Budaya Kejujuran dan Etika yang Bernilai Tinggi

Cara yang paling efektif untuk mencegah kecurangan dan mengantisipasinya yaitu dengan menerapkan program-program dan pengendalian antikecurangan yang berdasarkan pada nilai-nilai utama yang dianut oleh perusahaan. Dengan adanya nilai-nilai tersebut dapat membantu menciptakan suatu budaya kejujuran dan etika yang dapat menjadi dasar bagi tanggung jawab para pegawai. Terdapat 6 elemen untuk menciptakan budaya kejujuran dan etika yang bernilai tinggi, yaitu :

Ø  Teladan Dari Pimpinan

Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk meberikan teladan dalam perilaku yang beretika dalam perusahaan melalui komunikasi yang baik terhadap bawahannya serta meyakinkan bahwa perilaku tidak jujur atau tidak etis tifak dapat diterima,walaupun itu menguntungkan bagi perusahaan.

Ø  Menciptakan Lingkungan Kerja yang Positif

Lingkungan kerja yang positif dapat menciptakan moral pegawai yang lebih baik sehingga akan mengurangi kemungkinan dilakukannya kecurangan terhadap perusahaan. Caranya yaitu dengan mengurangi tekanan yang berlebihan terhadap pegawai dan memberikan suatu proses pengaduan jika ada kecurigaan atau ada kecurangan atau potensi pelanggaran kode etik lainnya.

Ø  Mempekerjakan dan Mempromosikan Pegawai yang Tepat

Perlu adanya kebijakan pemilihan yang efektif terkait dengan penempatan orang yang nantinya akan memegang posisi-posisi penting. Kebijakan mencakup latar belakang kandidat yang akan dipekerjakan atau yang dipromosikan untuk posisi penting.

Ø  Pelatihan

Pelatihan disini terkait pelatihan mengenai kewaspadaan terhadap kecurangan dalam perusahaan sesuai dengan tanggungjawab spesifik pegawai (sesuai posisi pegawai dalam perusahaan) sehingga nantinya akan mampu mengkomunikasikan jika terdapat kecurangan dalam bagiannya masing-masing.

Ø  Konfirmasi

Para pegawai diminta untuk membuat pernyataan bahwa mereka memahami ekspetasi perusahaan dan telah mematuhi kode etik, serta mewaspadai segala bentuk pelanggaran. Dengan konfirmasi ini dapat membantu penegakan kebijakan kode etik.

Ø  Disiplin

Menyangkut penyelidikan menyeluruh atas semua pelanggaran beserta penanganannya yang tepat dan konsisten dan pertanggungjawaban pegawai jika tidak mematuhi kode etik perusahaan serta pemberian punishment atas pelanggaran kode etik tanpa mempertimbangakan jenjang pegawai yang melakuakn tindakan tersebut.

2.      Tanggung Jawab Manajemen untuk Mengevaluasi resiko-resiko kecurangan

Kecurangan tidak dapat terjadi tanpa adanya kesempatan yang terbuka untuk melakukan dan menutupi tindakan tersebut. Manajemen bertanggung jawab untuk melakukan tindakan-tindakan sebagai berikut :

Ø  Mengidentifikasi dan mengukur resiko kecurangan

Dimulai dari kesadaran manajemen bahwa  kecurangan mungkin terjadi dan hamper setiap pegawai mampu melakukan tindakan yang tidak jujur pada kondisi lingkungan yang normal serta mengidentifikasi factor-faktor yang dapat menimbulkan kecurangan dalam perusahaann.

Ø  Menangani Resiko Kecurangan

Manajemen bertanggung jawab untuk mrancang dan menerapkan program-program dan pengendalian untuk menangani resiko kecurangan. Dapat dilakukan dengan cara mengubah aktivitas dan proses bisnis yang rentan terhadap terjadinya kecurangan.

Ø  Pengawasan dalam program-program dan pengendalian pencegahan kecurangan

Manajemen secara berkala harus mengevaluasi apakah program-program pengendalian antikecurangan telah diterapkan dan berjalan secara efektif, tentunya melalui pengendalian internalnya.

3.      Pengawasan dari Komite Audit

Komite Audit memiliki tanggung jawab utama untuk mengawasi proses penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal organisasi. Komite audit juga membantu menciptakan suatu teladan yang efektif mengenai kejujuran dan etika dalam perusahaan dengan tidak memberikan toleransi sama sekali terhadap setiap tindakan kecurangan. Pengawasan yang dilakukan komite audit juga bertindak sebahgai pencegah kecurangan oleh manajemen senior.

E.     Menghadapi Risiko Kecurangan

Manajemen tentunya memliki program-program yang dirancang untuk mencegah, mengantisipasi dan mendeeteksi kecurangan. Namun perlu juga dilakukan  pertimbangan oleh auditor apakah program-program antikecuranagn tersebut dapat mengatasi risiko yang ada atau apakah kelemahan dalam pengendalian telah meningkatkan resiko kecurangan. Dari hal tersebut maka timbulah respon auditor yang mencakup hal-hal sebagai berikut :

1.      Mengubah Keseluruhan Pelaksanaan Audit

Pelaku kecurangan seringkali memiliki pengetahuan yang baik dalam prosedur audit. Untuk alasan itu maka PSA 70 mengharuskan auditor untuk menerapkan rencana audit yang tidak dapat diprediksi.

2.      Merancang dan Melakukan Prosedur Audit untuk Menghadapi Resiko Kecurangan

Auditor merancang prosedur audit yang tepat digunakan untuk mengatasi resiko audit spesifik sesuai dengan akun yang sedang diaudit dan jenis resiko kecurangan yang teridentifikasi.

3.   Merancang dan Melakukan Prosedur-Prosedur untuk mengatasi Dominasi Manajemen Terhadap Pengendalian.

Resiko Dominasi Manajemen terhadap pengendalian muncul pada hamper semua pengauditan. Karena seringkali posisi manajemen dijadikan posisi yang paling efektif untuk melakukan kecurangan melalui manipulasi pengendalian internal. Oleh sebab itu auditor harus menjalankan prosedur-prosedur dalam setiap pengauditan untuk mengatasi resiko dominasi oleh manajemen. Berikut prosedur-prosedur yang harus dijalankan :

Ø  Memeriksa Ayat-Ayat Junal dan Penyesuaian-Penyesuaian Lainnya sebagai bukti adannya Kemungkinan Salah Saji yang Disebabkan Oleh Kecurangan.

Seringkali kecurangan disebabkan oleh penyesuaian-penyesuaian yang tidak tepat dalam laporan keuangan sehingga auditor pertama kali harus mendapatkan pemahaman atas proses pelapran keuangan entitas beserta pengendalian-pengendaliannya. Setelah itu menanyakan pada pegawai yang terlibat dalam penyusunan laporan keuangan jika terjadi ketidaktepatan atau aktivitas yang ganjal dalam pemrosesan ayat jurnal dan penyesuaiannya. Hasil Tanya jawab ini nantinya akan berpengaruh terhadap keluasan pengujian terhadap jurnal dan penyesuaian-penyesuaian laporan keuangan.

Ø  Menelaah Estimasi Akuntansi Untuk Setiap Hal yang Tidak Wajar

PSA 70 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan potensi ketidakwajaran manajemen ketika menelaah estimasi-estimasi tahun berjalan. Jadi Auditor diharuskan unutk mereview kembali estimasi-estimasi signifikan pada periode sebelukmnya untuk mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan.

Ø  Mengevaluasi Rasionalitas Bisnis untuk Transaksi-Transaksi yang Tidak Biasa

PSA 70 menempatkan focus yang lebih besar untuk pemahaman atas dasar rasionalitas bisnis untuk transaksi-transaksi tidak biasa yang signifikan yang mungkin di luar kebiasaan bisnis perusahaan. Jadi disini auditor harus mendapatkan pemahaman atas tujuan-tujuan dari setiap transaksi yang signifkan untuk menilai apakah transaksi tersebut terkait dengan kecurangan dalam laporan keuangan.

4.      Memutakhirkan Proses Penilaian Resiko

Penilaian auditor terhadap resiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan harus terus berjalan di sepanjang pengauditan dan dikoordinasikan dengan prosedur penilaian resiko lainnya dengan mewaspadai kondisi-kondisi sebagai berikut :

Ø  Ketidakkonsistenan dalam pencataan akuntansi

Ø  Bukti audit yang bermasalah atau hilang

Ø  Hubungan yang problematic atau tidak biasa antara auditor dengan manajemen.

Ø  Hasil dari pengujian substantive atau penelaahan akhir dari prosedur analitis yang mengindikasikan adanya kecurangan yang sebelumnya tidak diketahui.

Ø  Jawaban terhadap pertanyan yang diajukan di sepanjang pengauditan yang tidak jelas atau tidak masuk akal atau yang menghasilkan bukti yang tidak konsisten dengan bukti lainnya.

F.     Bagian – bagian Risiko Kecurangan Spesifik

1.      Resiko Kecurangan dalam Pendapatan dan Piutang Dagang

Pendapatan dan beberapa akun piutang yang terkait serta akun kasi biasanya sangat rentan terhadap manipulasi dan pencurian. Dan contoh dari kecurangan tersebut seperti :

·         Risiko kecurangan dalam laporan keuangan untuk akun pendapatan. Ada banyak alasan mengapa pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang paling penting pendapatan hampir selalu merupakan akun terbesar dalam laporan laba rugi, sehingga suatu salah saji yang hanya berupa presentasi penjualan yang kecil tetap dapat berpengaruh besar terhadap laba. Alasan lain pendapatan merupakan akun yang rentan terhadapa manipulasi adalah kesulitan dalam menentukan waktu yang tepat untuk mengakui pendapatan dalam berbagai situasi.

                                       i.          Pendapatan fiktif. bentuk kecurangan yang paling fatal melibatkan penciptaan pendapatan-pendapatan fiktif, banyak kasus yang telah terungkap dengan cara menciptakan pendapatan-pendapatan fiktif. umumnya pelaku mengetahui atau memahami pihak-pihak yang melakukan pengisihan arsip dokumen untuk menciptakan kebijakan-kebijakan fiktif.

                                     ii.          Pengakuan pendapatan yang premature. Hal ini merupakan pencatatan pendapatan yang bukan seharusnya di tempatnya. Missal, penpatan yang seharusnya di catat diperiode mendatang tetapi oleh pelaku sudah dicatat pada periode berjalan.

                                   iii.          Manipulasi penyesuaian-penyesuaian pendapatan. Penyesuaian pendapatan yang paling umum melibatkan retur penjualan dan pengurangan harga. Sebuah perusahaan dapat menyembunyikan retur penjualan dari auditornya untuk melebihsajikan penjualan bersih dan laba. Jika barang yang dikembalikan dihitung sebagai bagian dari persediaan fisik, maka retur barang tersebut dapat meningkatkan laba yang dilaporkan. Dalam kasus ini, peningkatan dalam suatu asset diakui melalui perhitungan fisik persediaan, namun pengurangan terhadap saldo akun piutang dagang yang terkait tidak dilakukan.

·      Tanda-tanda peringatan kecurangan dalam pendapatan. Terdapatan banyak tanda-tanda peringatan yang mengidentifikasi adanya suatu kecurangan, tetapi ada dua peringatan yang paling berguna didapatkan dari prosedur analitis dan ketidakkecocokan dalam dokumen-dokumen.

                                    i.            Prosedur analitis. Prosedur analitis sering kali dapat menandai kecurangan dalam pendapatan, khususnya dari presentase margin kotor dan perputaran piutang dagang. Pendapatan fiktif akan melebihsajikan presentasi margin laba, pengakuan pendapatan yang premature juga melebihsajikan margin laba kotor jika biaya penjualan yangterkait tidak diakuin. Penjualan fiktif juga perputaran piutang Karena penjualan fiktif juga dimasukan dalam piutang tak tertagih.

                                  ii.            Ketidakcocokan dokumen. Meskipun usaha terbaik telah dilakukan oleh pelaku kecurangan, transaksi-transaksi fiktif jarang memiliki tingkat keandalan bukti yang sama sebagaimana yang dihasilkan dari transaksi-transaksi yang sah. Para auditor harus mewaspadai penandaan dan perubahan yang tidak biasa dalam dokumen-dokumen dan meraka harus mengandalkan dokumen asli daripada salianan dokumen tersebut. Karena pelaku kecurangan mencoba untuk menutupi kecurangan yang ia lakukan, meski hanya satu transaksi yang tidak biasa yang ditemukan dalam suatu stempel harus dipertimbangkan sebagai potensi indicator kecurangan yang harus diselidiki lebih lanjut.

·      Tanda-tanda peringatan penyalahgunaan pendapatan dan penerimaan kas. Pencurian atas penjualan dan penerimaan kas yang terkait yang jumlahnya relative kecil dapat dicegah dan dideteksi dengan lebih baik oleh pengendalian internal.yang dirancang untuk meminimalisasi kesempatan untuk melakukan kecurangan. Untuk mendeteksi kecurangan yang lebih besar, prosedur analitis dan perbandingan perbandingan lainnya dapat berguna untuk mendeteksi kecurangan tersebut.

2.      Risiko Kecurangan dalam Persediaan

Persediaan sering kali merupakan akun terbesar pada neraca sebagian besar perusahaan dan auditor sering kali kesulitan untuk memverifikasi keberadaan dan penilaian persediaan.

·      Risiko kecurangan laporan keungan untuk persediaan. Persdiaan fiktif telah menjadi inti masalah dari beberapa kasus kecurangan laporan keuangan penting. Banyak perusahaan besar yang memiliki persediaan yang beragam dan dalam jumlah sangat bnayak terletak dibeberapa lokasiyang berbeda, yang membuat perusahaan relative lebih mudah untuk menambah persediaan fiktif dalam pencatatan akuntansi.

·      Tanda-tanda peringatan untuk kecurangan dalam persediaan.

i.      Prosedur analitis. Prosedur analitis khususnya presentasi margin laba kotor dan perputaran persediaan, sering kali membantu dalam mengungkap kecurangan dalam persediaan. Persediaan fiktif akan mengurangsajikan beban pokok penjualan dan melebihsajikan presentasi margin kotor. Persediaan fiktif juga akan menurunkan perputaran persediaan.

3.      Risiko Kecurangan pada Akun Pembelian

Kasus-kasus kecurangan dalam laporan keuangan yang melibatkan utang dagan relative umum meskipun lebih jarang terjadi dibandingkan dengan kecurangan yang melibatkan persediaan atau piutang dagang. Pengurangansajian utang dagang yang disengaja umumnya mengakibatkan kurang saji dalam pembelian dan beban pokok penjualan serta lebih saji dalam laba bersih.

·         Risiko kecurangan laporan keungan untuk akun piutang dagang. Perusahaan-perusahaan dapat terlibat dalam usaha-usaha yang disengaja untuk menguraisajikan utang dagang dan melebihsajikan laba. Hal tersebut dapat dicapai dengan tidak mencatat utang dagang hingga periode berikutnya atau dengan mencatat pengurangan fiktif dalam utang dagang.

Semua pembelian yang diterima sebelum akhir tahun harus dicatat sebagai kewajiban. Hal itu relative lebih mudah untuk dibuktikan jika perusahaan mempertanggungjawabkan laporan penerimaan barang yang telah diberi nomor terlebih dahulu. Namun, jika laporan penerimaan barang tidak diberi nomor terdahulu atau perusahaan sengaja menghilangkan laporan penerimaan barang dari catatan akuntansi, akan menjadi sulit bagi auditor untuk membuktikan apakah semua kewajiban telah dicatat. Dalam kasus semacam itu, bukti analitis, seperti perubahan yang tidak biasa dalam rasio-rasio, dapat menandai adanya kurang saji dalam utang dagang.

·         Penyalahgunaan dalam siklus pelaporan dan pembayaran. Kecurangan yang paling umum dalam bagian perolehan adalah bagi sang pelaku untuk mengeluarkan pembayaran-pembayaran kepada pemasok fiktif dan menyimpan kas di rekening fiktif. kecurangan semacam itu dapat dicegah dengan membuat pembayaran hanya dilakukan pada pemasok resmi dan memeriksa dokumentasi-dokumentasi yang mendukung pembelian tersebut dengan saksama oleh personel yang memiliki otoritas sebelum pembayaran dilakukan. Dalam kasus penyalahgunaan yang lain, petugas utang dagang atau pegawai lainnya mencuri sebuah cek untuk suatu pemasok resmi. Informasi dari pembeli kemudian dilampirkan kembali agar dapat dilakukan pembayaran pada pemasok tersebut.

4.      Bagian-bagian risiko kecurangan lainnya.

·           Asset tetap. Asset tetap, sebuah akun neraca yang besar bagi banyak perusahaan, sering kali berdasarkan pada penilaian yang ditentukan secara subjektif. Akibatnya, asset tetap dapat menjadi target manipulasi, khususnya bagi perusahaan-perusahaan yang tidak memiliki persediaan atau piutang yang material.

·           Beban gaji. Gaji biasanya bagian dari risiko yang signifikan pada kecurangan dalamlaporan keuangan. Meski demikian, perusahaan dapat mengurangsajikan persediaan dan laba bersih dengan mencatat biaya upah karyawan yang berlebihan dalam persediaan. Perusahaan terkadang melibatkan pegawainya untuk membuat ast tetap. Biaya tenaga kerja yang berlebihan dapat dikapitalisasi sebagai asset tetap dalam kondisi tersebut. Tunjangan tambahan yang material, seperti tunjangan pension, juga dapat dimanipulasi.

G.    Tanggung Jawab Ketika Kecurangan Dicurigai Telah Terjadi

Sebagaimana telah diperkirakan sebelumnya, lebihbanyak kecurangan yang terdeteksi oleh pengendalian internal atau fungsi internal audit dibandingkan oleh auditor eksternal.

1.       Merenspons salah saji yang mungkin disebabkan oleh kecurangan

Sepanjang pengauditan, auditor terus-menerus mengevaluasi apakah bukti-bukti yang didapatkan dan pengamatan-pengamatan lainnya mengindikasikan adanya salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan. Semua salah saji yang ditemukan auditor selama melakukan audit harus diidentifikasi ada tidaknya indikasi kecurangan .

Jenis teknik-teknik wawancara Wawancara dapat membantu mengidentifikasi masalah –masalah yang dihilangkan dari dokumentasi atau konfirmasi. Auditor juga dapat memodifikasi pertanyaan-pertanyaan selama melakukan wawancara berdasarkan respons dari orang yang diwawancara. Tanya jawab sebagai suatu teknik bukti audit juga harus disesuaikan dengan tujuan penggunaannya. Tergantung padfa tujuannya , auditor dapat menanyakan beberapa pertanyaan yang berbeda dan mengubah nada pertanyaan.

Tanya jawab informal  auditor melakukan Tanya jawab informal untuk mendapatkan informasi mengenai fakta-fakta dan rincian yang tidak didapatkan auditor. Biasanya auditor menginginkan informasi dari orang yang diwawancarai mengenai kejadian atau proses pada periode sebelumnya. Sering kali Tanya jawab dilakukan dengan santai dengan auditor memberikan pertanyaan- pertanyaan terbuka yang memungkinkan responden memberikan perincian kejadian , proses atau kondisi yang ditanyakan.

Tanya jawab evaluasi seorang auditor juga menggunakan Tanya jawab  untuk mengevaluasi apakah informasi yang telah ia dapatkan sudah tepat, akurat atau benar. Auditor menggunakan tanya jawab evaluasi untuk mendukung atau tidak mendukung informasi sebelumnya. Auditor sering kali memulai tanya jawab evaluasi dengan pertanyaan-pertanyaan yang luas dan terbuka yang memungkinkan orang yang diwawancarai memberikan jawaban yang terperinci yang kemudian dapat ditindaklanjuti dengan pertanyaan-pertanyaan lain yang lebih spesifik.

Tanya jawab interogatif kategori tanya jawab ini digunakan ketika auditor ingin mencari tanggapan dari subjek yang ia wawancarai mengenai pengetahuannya atas suatu kejadian atau kondisi.  Tanja jawab interogatif seringkali digunakan untuk menentukan apakah individu tersebut tidak jujur atau dengan sengaja meghapus fakta-fakta pengetahuan kunci, kejadian atau kondisi yang penting , khususnya ketika auditor menc urigai orang yang diwawancarai tidak jujur atau mentutup-nutupi informasi yang sebenarnya

Mengevaluasi respons tanya jawab agar tanya jawab menjadi efektif , seorang auditor harus memiliki keterampilan dalam mendegarkan dan mengevaluasi jawaban dari pertanyaan-peretanyaan

Teknik mendegarkan sangat penting bagi auditor untuk menggunakan keterampilan mendegarkan secara efektif disepanjang proses wawancara. Auditor harus terus-menerus memperhatikan dengan menjaga kontak mata , anggukan persetujuan , atau menunjukkan tanda-tanda kepamahaman lainnya. Auditor juga harus mencoba untuk menghindari pemikiran-pemikiran yang kaku terhadap informasi yang sedang diberikan.

Mengamati tanda-tanda perilaku seorang auditor yang terampil dalam menggunakan tanya jawab, akan mengevaluasi respon verbal dan nonverbal dari orang yang ia wawancarai. Selain mengamati tanda-tanda verbal penggunaan wawancara juga memungkinkan auditor untuk mengamati perilaku nonverbal. Penyelidik andal mencatat bahwa subjek yang tidak nyaman dalam memberikan jawaban terhadap suatu pertanyaan seringkali menunjukkan banyak perilaku nonverbal . Tentunya, tidak semua orang menjukkan perilaku tersebut yang merasa tidak nyaman dalam menjawab pertanyaan auditor. Kuncinya adalah mengidentifikasi apakah perilaku individu mulai berubah dari biasanya.

Tanggung jawab lainnya ketika dicurigai ketika auditor mencurigai bahwa kecurangan mungkin telah terjadi, PSA 70 mengharuskan auditor untuk mendapatkan bukti tambahan untuk menentukan apakah kecurangan yangsignifikan telah terjadi. Auditor seringkali menggunakan wawancara, sebagai bagian dari proses untuk mendapatkan informasi. Auditor sering kali menggunakan perangkat lunak audit seperti ACL atau IDEA untuk menentukan apakah kecuranagan telah terjadi. Perangkat lunak tersebut memberikan pencarian efektif untuk semua pelanggaran dalam dokumen-dokumen berikutnya, yang dapat mengindikasikan adanya salah saji terkait dengan tujuan kelengkapan akun-akun liabilitas dan beban.

Auditor juga menggunakan program kertas kerja dasar seperti excel untuk melakukan prosedur analitis pada beberapa tingkatan. Auditor juga memperluas prosedur substantif lainnya untuk menangani tingginya risiko kecurangan . seringkali, risiko kecurangan tinggi untuk beberapa akun menurut estimasi subjektif manajemen. Untuk merespon tingginya risiko yang digunakan dalam asumsi manajemen yang tidak tepat untuk mengestimasi saldo akun, seperti penyisihan untuk keusangan persediaan, auditor dapat menggunakan jasa ahli untuk membantunya dalam mengevaluasi keakuratan dan keandalan asumsi-asumsi kunci yang digunakan manajemen.

Ketika auditor menentukan bahwa kecurangan mungkin telah terjadi, PSA 70 mengjaruskan auditor untuk membahas hal tersebut dan juga pendekatan audit yang digunakan untuk penyelidikan lebih lanjut dengan tingkat manajemen yang tepat, meskipun masalah tersebut dianggap tidak penting.

Terkadang, auditor mengidentifikasi risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan yang memiliki implikasi terhadap pengendalian internal. Dalam beberapa kasus , pertimbangan auditor terhadap program dan pengendalian anti kecurangan yang dibuat oleh manajemen dapat mengidentifikasi kekurangan-kekurangan yang menyebabkan gagalnya penanganan terhadap resiko kecurangan tersebut. Hasil dari prosedur-prosedur yang dijalankan oleh auditor dapat mengindikasikan adanya salah saji yang material yang disebabkan oleh kecurangan sehingga auditor harus mempertimbangkan kemungkinan untuk mengundurkan diri dari perikatan.

BAB III

PENUTUP

A.    Kesimpulan

Kecurangan didefinisikan sebagai salah saji dalam laporan keuangan yang dilakukan dengan sengaja. Dua kategori utama kecurangan adalah kecurangan dalam laporan keuangan dan penyalahgunaan asset. Kecurangan dalam laporan keuangan merupakan salah saji atau penghapusan terhadap jumlah ataupun pengungkapan yang sengaja dilakukan dengan tujuan untuk mengelabui para penggunanya. Penyalahgunaan aset merupakan kecurangan yang melibatkan pencurian atas aset milik suatu entitas.

Insentif/Tekanan. Manajemen atau pegawai lainnya memiliki insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan.

Kesempatan. Situasi yang memberikan kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk melakukan kecurangan.

Sikap/Rasionalisasi. Adanya suatu sikap, karakter, atau seperangkat nilai-nilai etika yang memungkinkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada dalam suatu lingkungan yang memberikan mereka tekanan yang cukup besar sehingga menyebabkan mereka membenarkan melakukan perilaku yang tidak jujur tersebut.

Skeptisme Profesional

auditor “tidak menganggap bahwa manajemen tidak jujur maupun tidak menganggap kejujuran manajemen dipertanyakan”

·      Berfikir Kritis

Selama merencanakan audit dalam setiap pengauditan, tim kerja harus membahas kebutuhan untuk menjaga pikiran kritis disepanjang pengauditan untuk mengidentifikasi risiko-risiko kecurangan dan secara kritis mengevaluasi bukti-bukti audit.

·         Evaluasi Kritis atas Bukti Audit

Auditor harus berhati-hati untuk tidak membenarkan atau mengasumsikan suatu salah saji merupakan suatu insiden yang terpisah.

        Dengan menerapkan program-program dan pengendalian antikecuragan, manajemen dapat mencegah kecurangan dengan mengurangi kesempatan yang memungkinkan terjadinya kecurangan. Untuk membantu manajemen dan dewan direksi dalam menjalankan usaha antikecurangan, AICPA, bekerja sama dengan beberapa organisasi profesi terkait, menerbitkan Program dan Pengendalian Antikecurangan bagi Manajemen: Panduan untuk Membantu Mencegah, Mengantisipasi, dan Mendeteksi Kecurangan.

        Panduan tersebut mengidentifikasi adanya 3 elemen untuk mencegah, mengantisipasi dan mendeteksi kecurangan, yaitu Budaya kejujuran dan etika yang bernilai tinggi, Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi resiko-resiko kecurangan dan pengawasan dari komite Audit.

1.      Mengubah Keseluruhan Pelaksanaan Audit

Pelaku kecurangan seringkali memiliki pengetahuan yang baik dalam prosedur audit. Untuk alasan itu maka PSA 70 mengharuskan auditor untuk menerapkan rencana audit yang tidak dapat diprediksi.

2.      Merancang dan Melakukan Prosedur Audit untuk Menghadapi Resiko Kecurangan

Auditor merancang prosedur audit yang tepat digunakan untuk mengatasi resiko audit spesifik sesuai dengan akun yang sedang diaudit dan jenis resiko kecurangan yang teridentifikasi.

Resiko Kecurangan dalam Pendapatan dan Piutang Dagang

Pendapatan dan beberapa akun piutang yang terkait serta akun kas biasanya sangat rentan terhadap manipulasi dan pencurian. Dan contoh dari kecurangan tersebut seperti :

a.       Risiko kecurangan dalam laporan keuangan untuk akun pendapatan.

Ada banyak alasan mengapa pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang paling penting pendapatan hampir selalu merupakan akun terbesar dalam laporan laba rugi.

      -       Pendapatan fiktif

      -       Pengakuan pendapatan yang premature.

      -       Manipulasi penyesuaian-penyesuaian pendapatan.

Merenspons salah saji yang mungkin disebabkan oleh kecurangan

              Sepanjang pengauditan, auditor terus-menerus mengevaluasi apakah bukti-bukti yang didapatkan dan pengamatan-pengamatan lainnya mengindikasikan adanya salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan.

  - Jenis teknik-teknik wawancara

  - Tanya jawab informal

  - Tanya jawab evaluasi

  - Tanya jawab interogatif

  - Mengevaluasi respons tanya jawab

  - Teknik mendegarkan

  - Mengamati tanda-tanda perilaku

  - Tanggung jawab lainnya ketika dicurigai

DAFTAR PUSTAKA

Elder, J. Randal, Beasley, S. Mark, Dkk. 2008. Jasa Audit dan Assurance. Salemba Empat :